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    旗下栏目: 政策 律师 财经 说案 股票 房产
    来源:投稿 编辑:侠名 发布时间:2019-04-15 10:44
    摘要:【摘要】在社保与个税分开征收管理的二分体制下,不少企业存在作为社?;墓ぷ首芏钤兜陀诮荒筛鏊暗墓ぷ市浇鹱芏畹南窒?,以此减轻或降低企业人力资源运行成本。2019年1月1日起,社会保险费改为税务机关

    云南快乐十一选五 www.vvkk2.com 【摘要】在社保与个税分开征收管理的二分体制下,不少企业存在作为社?;墓ぷ首芏钤兜陀诮荒筛鏊暗墓ぷ市浇鹱芏畹南窒?,以此减轻或降低企业人力资源运行成本。2019年1月1日起,社会保险费改为税务机关统一征收,企业的社会保险合规压力陡然增大;在合法合规框架内,如何平衡社会保险合规、人力资源成本以及满足社会保险的征管规范的确是必要的。

    关键词:社保入税、社?; 》枪ぷ市允杖搿「鏊昂瞎?/p>

    引言

    在经济运行遇到困难的当下,如何合法、合规、合情合理的降低企业人力资源成本、提升经济效益是多数企业面临的难题。社会保险费改由税务机关统一征收,企业的社保合规问题浮出水面,有必要梳理相关政策,针对实际经营活动采取必要的、可能的应对措施。

    一、社?!叭笨凇庇胛蠢囱稀敖孤恰?/p>

    (一)以收定支、收支平衡社保政策与未来养老的“焦虑”

    现阶段社保政策基本按照以支定收、略有结余、留有部分积累的原则在操作;对未来周期性的社会保障风险暂不考虑,是以年度收支平衡为基本目标,从而事实上无法积累社会保障基金;若未来存在支付缺口,则只能由政府财政补助,可是一旦遇到经济?;贾麓笈と耸б?,或者人口老龄化趋势加快,均可能因缺乏社会保障基金积累而对国家财政造成巨大冲击,进而影响国民经济的持续稳定发展。

    (二)全国社会保险费收支“缺口”明显

    基于人力资源和社保保障部2014-2017年度《人力资源和社保保障事业发展统计公报》,社保费用的收支情况如下(红色为缺口、黑色为盈余):

    640.webp.jpg

    (三)企业社保合规与人力资源成本压力

    为提高社会保险资金征管效率,将基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费等各项社会保险费交由税务部门统一征收。若按社保政策足额征缴,企业的人力资源成本增加约30%左右,若传导到商品或服务价格之中,则会进一步压缩了企业盈利空间,对处于盈亏生死线的企业绝对是致命一击;对原本微利的企业则可能陷入亏损的恶性循环。

    二、“箭在弦上”——完善企业员工分配制度、丰富企业员工收入种类与规范财税核算

    原则上,员工从单位取得的所有经济收入,不论性质均应纳入工资总额,交纳社会保险费与个人所得税。不过基于特定经济收入的性质或政策考量,社保与个税政策对部分情形给予“免征、不征”待遇,主要有以下情形:(1)退休人员返聘、(2)业务外包的个体工商户、(3)劳务派遣人员、(4)勤工俭学、(5)非独立劳动的兼职人员。

    三、现阶段,社?;吆驮惫な杖氲母鏊罢呤崂?/p>

    (一)作为社?;墓ぷ市浇鹱芏?/p>

    社会保险费的缴费基数是工资总额,关于如何核算工资总额,现在仍沿用原国家统计局《关于工资总额的组成》规定,即原则上凡是员工从企业取得的经济收入,均应纳入工资总额,除非有例外规定。不过对于为了保障职工基本权益的福利费、鼓励技术更新进步的发明创造奖金、适当救助困难职工的补贴等特定情形,明确规定属于工资收入,具体详见《关于工资总额的组成》第十一条,现摘录如下:

    “第十一条 下列各项不列入工资总额的范围:

    (一)根据国务院发布的有关规定颁发的发明创造奖、自然科学奖、科学技术进步奖和支付的合理化建议和技术改进奖以及支付给运动员、教练员的奖金;

    (二)有关劳动保险和职工福利方面的各项费用;

    (三)有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出;

    (四)劳动?;さ母飨钪С?;

    (五)稿费、讲课费及其他专门工作报酬;

    (六)出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅费和安家费;

    (七)对自带工具、牲畜来企业工作职工所支付的工具、牲畜等的补偿费用;

    (八)实行租赁经营单位的承租人的风险性补偿收入;

    (九)对购买本企业股票和债券的职工所支付的股息(包括股金分红)和利息;

    (十)劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生活补助费等;

    (十一)因录用临时工而在工资以外向提供劳动力单位支付的手续费或管理费;

    (十二)支付给家庭工人的加工费和按加工订货办法支付给承包单位的发包费用;

    (十三)支付给参加企业劳动的在校学生的补贴;

    (十四)计划生育独生子女补贴。

    (二)企业员工个人所得税的征税对象

    凡是员工从企业取得的收入,不区分何种名目,原则上均是个税的应税收入。不过,出于特定的税收目的或政策倾向考虑,对员工取得的部分经济利益收入给予了免税或不征税收入待遇,客观上不征收个人所得税。经过梳理现行仍适用的税收政策,即国家税务总局《征收个人所得税若干问题的规定》(国税发[1994]第089号)、国家税务总局《企业所得税税前扣除办法》(国税发〔2000〕84号)及《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号等政策文件,如下情形的员工收入,可以享受免税或不征税待遇:

    1.独生子女补贴;

    2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴;

    3.托儿补助费;

    4.差旅费津贴、误餐补助;

    5.雇员向纳税人投资而分配的股息性所得;

    6.根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款;

    7.从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出(包括职工生活困难补助、探亲路费等);

    8.各项劳动?;ぶС?;

    9.雇员调动工作的旅费和安家费;

    10.雇员离退休、退职待遇的各项支出;

    11.纳税人负担的住房公积金。

    四、关于员工收入的社保与个税政策异同比较分析

    (一)原则性规定:员工收入是作为社?;嗍歉鏊坝λ岸韵?/p>

    社会保险费工资基数依据即《关于工资总额组成的规定》明确规定:工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额。工资薪金的个人所得税则适用《个人所得税法》,即工资、薪金所得均应当缴纳个人所得税,除非有例外规定。二者在内容上基本是重合的,尽管部分收入的名称称谓有所不同。

    (二)员工的部分收入:不作为社?;嗖徽鳎庹鳎└鏊?/p>

    根据现行合法有效的社保与税收规定,下列性质的员工收入,不属于工资性质收入,当然也就无需作为社会保险费的基数;出于特定的税收政策考虑,个税上也给予不征或免税待遇。

    1、非工资性质收入与免征(不征)个税的情形

    (1)员工福利费(从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出,包括职工生活困难补助、探亲路费等);

    (2)计划生育独生子女补贴;

    (3)托儿补助费;

    (4)出差伙食补助费、误餐补助;

    (5)劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生活补助费等;

    (6)调动工作的旅费和安家费;

    (7)个人因公务用车和通讯制度改革取得的车补、通讯补贴;

    (8)企业年金。

    2、举例说明

    管理规范、经营利润良好的国有企业,多数实行的是“高福利、低工资”的员工分配体制,从而充分享受社保与个税优惠政策,现以 “员工福利费”为例予以说明。

    (1)“员工福利费”不列入工资总额的范围,可不受国有企业工资总额的限制

    对企业而言,员工福利费不属于工资性质支出,当然也就不会触碰国有企业总额限制等监管红线,无需承担社会保险费交纳责任,企业也不会因此额外增加负担。对此《关于工资总额的组成》第十一条第2款规定十分明确,即有关劳动保险和职工福利方面的各项费用,不纳入员工工资总额。

    (2)对个人而言,发放规范的“员工福利费”可以享受免个税待遇

    对个人而言,《个人所得税法》第四条明确规定:员工福利费享受免税待遇,因而无需交纳个税。对企业而言,《企业所得税税前扣除办法》第十八条再次明确,即纳税人发生的从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出,包括职工生活困难补助、探亲路费等,若核算规范则可以在企业所得税前列支扣除,客观上企业的税收利益没有遭受损害。

    (3)企业切记“一刀切、人人有份”的粗暴做法

    目前,部分企业往往以“员工福利费”名义发放“工资”,对此人社部、国税总局曾下文“凡是员工人人有份的福利费”因不符合福利费是针对不同员工群体、不同情形等具体规范要求,故而禁止以福利费名义发放工资,若“名为福利费、实为员工工资”的则需要补交个人所得税。

    实践中,社会保障部门政策上是鼓励企业提高员工福利待遇的,比如可以向无住房员工给予住房补贴、对外地员工给予探亲费用等;税务部门不反对内部规章制度完备、财税核算规定的“员工福利费”,反对的是“人人有份的福利费”“名为福利费、实为员工工资”的违规做法。

    (三)员工的部分收入:不交纳社保费但需交纳个税

    对诸如股息红利、奖金等性质的员工收入,现行社保明确规定不属于社会保险费的工资基数;不过,出于税收公平等因素,在个税所得税法上并没有给予免税待遇,具体规定如下:

    1、不属于工资性质收入,但需要承担个税义务的收入:

    (1)支付的合理化建议和技术改进奖;

    (2)股权激励与股息红利(虚拟股权、持股平台的选择);

    (3)企业内部融资的利息;

    (4)支付给参加企业劳动的在校学生的补贴;

    (5)退休返聘人员的收入;

    (6)超标准的解除劳动合同补偿金;

    (7)劳动合同终止的经济补偿金;

    (8)超标准的车补、通讯补贴;

    (9)超标准的企业年金、职业年金。

    2、举例说明一:“股权激励与股息红利”

    首先,对员工成为企业的小股东、与企业共同发展,法律是允许的实践也是认可的。既然是企业股东,当然企业可向员工股东支付股息红利了;由于股息红利与工资截然不同,当然也就不会作为社会保险费的基数。不过,类似于华为采用的“虚拟股权”制度下分配的股息红利,说案,根据现行税收政策是会被视为工资性质收入,交纳社保与个税。

    其次,关于员工持股方式与持股平台的选择,是公司型还是合伙型,其在个人所得税税收负担方面还是有所区别的,二者的税收负担明显不同。

    (1)公司型持股平台的个人税负

    企业向持股平台支付股息,可以享受居民企业之间股息红利免税政策;持股平台公司再将股息分配给员工个人,应按照股息红利所得交纳20%个人所得税,即员工个人的实际税负为收入的20%。不过,此种情形下,企业对外支付的股息不得税前扣除,不能够享受类似于利息抵税的好处。

    (2)合伙型持股平台的个人税负:变相的低税率

    基于合伙企业的税收政策,个人既是企业的员工,又是持股平台合伙企业的合伙人,其从合伙型持股平台分得的收入,应按照“经营收入”征收个人所得税,而非穿透合伙制法律形式追索为股息红利。对照现行个人所得税法规定,事实上变相认可了合伙型持股平台的员工个人享有每年约3到9万元的低税率收入,平均税负约5%-10%,基本满足了大多数企业的税务规划需求。具体参见个人所得税税率表二

    (经营所得适用)


    级数
      全年应纳税所得额
      税率(%)
     

      不超过30000元的
     
     

      超过30000元至90000元的部分
      10
     

      超过90000元至300000元的部分
      20
     

      超过300000元至500000元的部分
      30
     

      超过500000元的部分
      35
     


    (注:本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定,以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。)

    (3)公司型与合伙型持股平台的个人税负临界平衡点:405000元

    从税收负担角度,公司型持股平台与合伙型持股平台存在税负平衡点,经测算税负平衡点约为405000元/年;即合伙型持股平台相对较低,低于公司型持股平台,一旦达到临界值,则选择公司型持股平台的税负相对低些。

    640.webp (1).jpg


    举例二:企业向员工融资及支付的利息

    在经营活动中,的确存在个别企业因生产经营需要向单位员工集资,并支付一定利息的现象。既然是利息收入,当然也就不能当做员工收入,也就无需对此交纳社保;为了更好说明问题,现对此类经营现象的税收负担测算如下:

    (1) 个人税负为利息收入的20%。

    员工取得的利息收入,应交纳20%的个税;在营改增之前“员工集资”不属于营业税行为,营改增之后可能会被视为提供贷款服务,考虑到出借资金方为个人,即便属于增值税课税对象,也只是3%增值税,合计税负负担23%。

    (2) 对企业而言,利息抵税可以适当减轻企业经济负担25%

    对企业而言,若履行了对个人支付利息的代扣代缴义务,则相应的利息支出可以在所得税前列支,即冲抵税前企业所得利润。故而从企业和个人整体而言,因企业向员工融资支付利息,国家层面并没有多收税,反而少收了部分税收;即若企业所得税税率为25%,则企业与个人的整体税负率为15%(个税20%-抵扣企业所得税20%*25%)。

    结语

    在合法合规合情合理的框架内,切实呼应社保与个税政策要求,结合企业经营活动适当调整、完善内部规章制度与业务流程,力求在社保合规、个税合规与企业运行成本之间寻求平衡,也是有政策依据和现实案例的;关键在于企业如何完善相关制度、避免“一刀切”“眉毛胡子一把抓”等粗暴做法。

    附件:员工福利费的财务核算与税务规定对比


    财会核算
      税法规定
      对此分析
     
    《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企[2009]242号)
      《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)《关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)
     
     
    企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出,包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利。
      税务实践与会计一致
     

    《企业会计准则第9号——职工薪酬》第二条中的(二)和(六):

    (一)职工工资、奖金、津贴和补贴;

    (二)职工福利费;

    (三)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;

    (四)住房公积金;

    (五)工会经费和职工教育经费;

    (六)非货币性福利;

    (七)因解除与职工的劳动关系给予的补偿;

    (八)其他与获得职工提供的服务相关的支出。

     
    企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用,包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。
      尚未实行分离办社会职能的企业,其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用,包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
     

    1、财务核算上明确为“集体福利部门设备、设施的折旧”

    2、“集体宿舍”相关费用财务上明确为福利费,税法上没有明确,珂作为为职工提供的一种非货币性集体福利。

     
    为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利,包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴属于福利费。
      为职工卫生保健、生活等所发放的各项补贴和非货币性福利,包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴属于福利费
      税法和财务核算都作为福利费
     
    职工疗养费用
      没有明确规定,实践中较少出现;性质上,应该作为福利费对待。
      财务作为福利费;税法未明确规定,实务中往往组为与生产经营无关费用,而不得税前扣除;除非是钢铁、石化等行业。
     
    自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出
      职工食堂经费补贴
     

    1、财务核算十分考虑增加“未办职工食堂统一供应午餐支出”,以实现财务核算规范。

    2、实践中争议很大。

     
    企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴不属于福利费
      作为其他性质的员工收入,征收个税
      税法和财务都不作为福利费,作为工资性收入。
     
    符合国家有关财务规定的供暖费补贴
      供暖费补贴
      税法和财务都作为福利费
     
    符合国家有关财务规定的防暑降温费
      职工防暑降温费
      税法和财务都作为福利费
     
    企业为职工提供的交通待遇,已经实行货币化改革的,按月按标准发放或支付的交通补贴或者车改补贴应当纳入职工工资总额,不再纳入职工福利费管理;尚未实行货币化改革的,企业发生的相关支出作为职工福利费管理。
      职工交通补贴
      财务上对交通补贴支出是区分处理的,或作为工资或作为福利费,税法未作明确区分,统一作为福利费;但是各个地方存在扣除限额。
     
    企业为职工提供的住房待遇,已经实行货币化改革的,按月按标准发放或支付的住房补贴应当纳入职工工资总额,不再纳入职工福利费管理;尚未实行货币化改革的,企业发生的相关支出作为职工福利费管理。
      为职工住房所发放的各项补贴和非货币性福利
      财务上对住房补贴支出区分处理,或作为工资或作为福利费,税法未作明确区分,统一作为福利费。
     
    企业为职工提供的通讯待遇,已经实行货币化改革的,按月按标准发放或支付的通讯补贴,应当纳入职工工资总额,不再纳入职工福利费管理;尚未实行货币化改革的,企业发生的相关支出作为职工福利费管理。
      限额以内的部分,可以扣除。
      财务处理区分处理,或作为工资或作为福利费;税务上超过限额的,作为收入征收个税。
     
    职工困难补助,或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。
      职工困难补贴、救济费
      税法和财务都作为福利费
     
    丧葬补助费
      丧葬补助费
      税法和财务都作为福利费
     
    抚恤费
      抚恤费
      税法和财务都作为福利费
     
    职工异地安家费
      安家费
      税法和财务都作为福利费
     
    独生子女费
      独生子女补贴
      税法和财务都作为福利费
     
    探亲假路费
      探亲假路费
      税法和财务都作为福利费
     
    离退休人员统筹外费用,包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用
      作为与生产经营的支出,离退休人员取得的所得征收个税
      税前处理:若离退休人员不在提供劳动,则不少地区出文明确:该项支出为与生产经营无关的支出,所得税前不能扣除。  

     
     
     

     
     
     

     
     
     

     
     
     

     
     
     

     
     
     

     
     
     

     
     
     

     
     
     

     
     
     


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